透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 資產負債表

資產應作適當之分類。流動資產與非流動資產應予以劃分。但如按流動性
之順序表達所有資產能提供可靠而更攸關之資訊者，不在此限。
各資產項目預期於資產負債表日後十二個月內回收之總金額，及超過十二
個月後回收之總金額，應分別在財務報告表達或附註揭露。
流動資產係指預期於其正常營業週期中實現該資產，或意圖將其出售或消
耗；主要為交易目的而持有該資產；預期於資產負債表日後十二個月內實
現該資產；現金或約當現金，但不包括於資產負債表日後逾十二個月用以
交換、清償負債或受有其他限制者。流動資產至少應包括下列各項目：
一、現金及約當現金：
（一）庫存現金、活期存款及可隨時轉換成定額現金且價值變動風險甚小
      之短期並具高度流動性之定期存款或投資。
（二）公司制證券交易所應揭露現金及約當現金之組成部分，及其用以決
      定該組成項目之政策。
二、透過損益按公允價值衡量之金融資產－流動：
（一）指非屬按攤銷後成本衡量或透過其他綜合損益按公允價值衡量之金
      融資產。
（二）屬按攤銷後成本衡量或透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資
      產，依國際財務報導準則第九號規定可指定為透過損益按公允價值
      衡量之金融資產。
三、透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－流動：
（一）指同時符合下列條件之債務工具投資：
      1.公司制證券交易所係在以收取合約現金流量及出售為目的之經營
        模式下持有該金融資產。
      2.該金融資產之合約條款產生特定日期之現金流量，完全為支付本
        金及流通在外本金金額之利息。
（二）指原始認列時作一不可撤銷之選擇，將公允價值變動列報於其他綜
      合損益之非持有供交易之權益工具投資。
四、按攤銷後成本衡量之金融資產－流動，指同時符合下列條件者：
（一）公司制證券交易所係在以收取合約現金流量為目的之經營模式下持
      有該金融資產。
（二）該金融資產之合約條款產生特定日期之現金流量，完全為支付本金
      及流通在外本金金額之利息。
五、避險之金融資產－流動：依避險會計指定且為有效避險工具之金融資
    產。
六、合約資產：
（一）指公司制證券交易所依合約約定，已移轉商品或勞務予客戶，惟仍
      未具無條件收取對價之權利。
（二）合約資產備抵損失之認列及衡量，應依國際財務報導準則第九號規
      定辦理。
七、應收帳款：指依合約約定，已具無條件收取因移轉商品或勞務所換得
    對價金額之權利：
（一）應收帳款應依國際財務報導準則第九號規定衡量。但未付息之短期
      應收帳款若折現之影響不大，得以原始發票金額衡量。
（二）應收帳款業經貼現或轉讓者，應就該應收帳款之風險及報酬與控制
      之保留程度，評估是否符合國際財務報導準則第九號除列條件。
（三）金額重大之應收關係人帳款，應單獨列示。
（四）公司制證券交易所應揭露應收帳款之帳齡分析。
八、其他應收款：係不屬於應收帳款之其他應收款項。
九、本期所得稅資產：與本期及前期有關之已支付所得稅金額超過該等期
    間應付金額之部分。
十、預付款項：係各種預付款項及費用。
十一、待出售非流動資產：
  （一）係指依出售處分群組之一般條件及商業慣例，於目前狀態下，可
        供立即出售，且其出售必須為高度很有可能之非流動資產或待出
        售處分群組內之資產。
  （二）待出售非流動資產及待出售處分群組之衡量、表達與揭露，應依
        國際財務報導準則第五號規定辦理。
  （三）分類為待出售之資產或處分群組於不符合國際財務報導準則第五
        號規定條件時，應停止將該資產或處分群組分類為待出售。
  （四）資產或處分群組符合待分配予業主之定義時，應自待出售重分類
        為待分配予業主，並視為原始處分計畫之延續，適用新處分方式
        之分類、表達及衡量規定。分類為待分配予業主之資產或處分群
        組於不符合國際財務報導準則第五號規定條件時，應停止將該資
        產或處分群組分類為待分配予業主。
十二、其他流動資產：不能歸屬於以上各類之流動資產。
非流動資產係指流動資產以外，具長期性質之有形、無形資產及金融資產
。非流動資產至少應包括下列各項目：
一、採用權益法之投資：
（一）採用權益法之投資之評價及表達應依國際會計準則第二十八號規定
      辦理。
（二）認列投資損益時，關聯企業編製之財務報告若未符合本準則，應先
      按本準則調整後，再據以認列投資損益，採用權益法所用之關聯企
      業財務報告日期應與投資者相同，若有不同時，應對關聯企業財務
      報告日期與投資者財務報告日期間所發生之重大交易或事件之影響
      予以調整，在任何情況下，關聯企業與投資者之資產負債表日之差
      異不得超過三個月。若會計師依審計準則公報第五十一號規定判斷
      關聯公司制證券交易所對投資者財務報告公允表達影響重大者，關
      聯企業之財務報告應經會計師依照會計師查核簽證財務報表規則與
      一般公認審計準則之規定辦理查核。
（三）採用權益法之投資有提供作質，或受有約束、限制等情事者，應予
      註明。
二、不動產及設備：
（一）指用於商品或勞務之生產或提供、出租予他人或供管理目的而持有
      ，且預期使用期間超過一個會計年度或一營業週期之有形資產項目
      。
（二）不動產及設備之後續衡量應採成本模式，其會計處理應依國際會計
      準則第十六號規定辦理。
（三）不動產及設備之各項組成若屬重大，應單獨提列折舊，且折舊方法
      之選擇應反映未來經濟效益預期消耗型態，若該型態無法可靠決定
      ，應採用直線法，將可折舊金額按有系統之基礎於其耐用年限內分
      攤。
（四）不動產及設備具有不同耐用年限，或以不同方式提供經濟效益，或
      適用不同折舊方法、折舊率者，應在附註中分別列示重大組成部分
      之類別。
三、使用權資產：
（一）指承租人於租賃期間內對標的資產具有使用控制權之資產。
（二）使用權資產之會計處理應依國際財務報導準則第十六號規定辦理。
四、投資性不動產：
（一）指為賺取租金或資本增值或兩者兼具，而由所有者所持有或具使用
      控制權承租人所持有之不動產。
（二）投資性不動產之會計處理應依國際會計準則第四十號規定辦理，後
      續衡量採用公允價值模式者，其評價方式、估價師資格及資訊揭露
      等，應依證券發行人財務報告編製準則第九條第四項第三款規定辦
      理。
五、無形資產：
（一）指無實體形式之可辨認非貨幣性資產，並同時符合具有可辨認性、
      可被企業控制及具有未來經濟效益。
（二）無形資產之後續衡量應採成本模式，其會計處理應依國際會計準則
      第三十八號規定辦理。
（三）無形資產攤銷方法之選擇應反映未來經濟效益預期消耗型態，若該
      型態無法可靠決定，應採用直線法，將可攤銷金額按有系統之基礎
      於其耐用年限內分攤。
六、遞延所得稅資產：指與可減除暫時性差異、未使用課稅損失遞轉後期
    及未使用所得稅抵減遞轉後期有關之未來期間可回收所得稅金額。
七、交割結算借項，為公司制證券交易所辦理有價證券交割結算之項目：
（一）交割結算基金：凡證券商依本法及證券商管理規則規定，繳存之交
      割結算基金，及該基金所衍生之利息收入與相關費用均應記入此項
      目。其性質內容運用方式、質押情形應於附註中說明。
（二）交割代價：應收各證券商之交割金額。
八、其他非流動資產：不能歸類於以上各類之非流動資產。
前二項有關透過損益按公允價值衡量之金融資產、透過其他綜合損益按公
允價值衡量之金融資產、按攤銷後成本衡量之金融資產、避險之金融資產
、應收帳款、其他應收款項目之會計處理、備抵損失之認列及衡量，應依
國際財務報導準則第九號規定辦理。備抵損失應分別列為按攤銷後成本衡
量之金融資產、應收帳款及其他應收款之減項。各該項目如為更明細之劃
分者，備抵損失亦比照分別列示。
公司制證券交易所應於資產負債表日對第四項有關採用權益法之投資、不
動產及設備、使用權資產、採成本模式衡量之投資性不動產、無形資產及
評估資產等項目評估是否有減損之客觀證據，若存在此類證據，應依國際
會計準則第三十六號規定，認列減損損失金額。非金融資產之可回收金額
以公允價值減處分成本衡量者，應揭露該公允價值衡量之額外資訊，包括
公允價值層級、評價技術及關鍵假設等；可回收金額以使用價值衡量者，
應揭露衡量使用價值之折現率。
第三項及第四項有關透過損益按公允價值衡量之金融資產、透過其他綜合
損益按公允價值衡量之金融資產、按攤銷後成本衡量之金融資產、避險之
金融資產、應收帳款、其他應收款、待出售非流動資產、投資性不動產等
項目有關公允價值之衡量及揭露，應依國際財務報導準則第十三號規定辦
理。
第三項及第四項有關透過損益按公允價值衡量之金融資產、透過其他綜合
損益按公允價值衡量之金融資產、按攤銷後成本衡量之金融資產、避險之
金融資產、合約資產等項目，應依流動性區分為流動與非流動。

【選擇題】

【C】01.甲公司X5年8月1日以每股$18購買乙公司股票40,000股，另付手續費$3,500，並列入「透過損益按公允價值衡量之金融資產」，乙公司X5年10月2日宣告分配每股現金股利$1.5，X5年11月2日為除息日。X5年12月31日的市場價格為每股$20，試問甲公司在X5年因持有乙公司股票對當期損益之影響為何？ (A)增加淨利$60,000 (B)增加淨利$80,000 (C)增加淨利$136,500 (D)增加淨利$140,000。[106地方五等]

淨利增加=$1.5×40,000+($20-$18)×40,000-$3,500=$136,500

【A】02.丙公司以每股$50購入5,000股丁公司股票，並支付手續費$360，丙公司將此投資分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」。該股票於年底之市價為每股$52，假設賣出須支付手續費及稅捐$1,150，丙公司預期該股票後市仍看好，因此當年底並未將該股票出售。試問丙公司此項投資年底之評價損益為何？ (A)評價利益$10,000 (B)評價利益$9,640 (C)評價損失$9,640 (D)評價利益$8,490。[106退役四等]

評價利益=($52-$50)×5,000=$10,000

【A】03-1.甲公司X1年初與X1年底之交易目的金融資產帳面金額分別為$250與$320，且計入甲公司X1年本期淨利之該類投資評價損益共計為利益$30(其中與處分相關者為損失$10)。甲公司X1年在關於該類投資之淨現金流量為 (A)$(40) (B)$(50) (C)$(80) (D)$(110)。

借：FVPL金融資產$70 ($320-$250)

處分金融資產損失 10

貸：FVPL金融資產評價利益$40 ($30+$10)

現 金 40

【C】03-2.承上題，在甲公司X1年以間接法編製之現金流量表中，關於該類投資對X1年本期淨利應有之調整數共計為 (A)$(30) (B)$(40) (C)$(70) (D)$(110)。[106高考三級中會]

本期淨利調整數=$(30)-$40=$(70)

【BCD】04.甲公司於20X1年初收取現金對價$403,000，將分類為透過損益按公允價值衡量且將於20X1年底到期之債券投資移轉予乙公司，該帳面金額$400,000，甲公司並對乙公司提供公允價值為$3,000之最高賠償$40,000違約損失保證。甲公司既未移轉亦未保留該債券投資所有權之幾乎所有風險及報酬，且約定乙公司不得自由出售該債券投資。關於移轉該債券投資對甲公司20X1年初財務報表之影響，下列敘述何者正確(不考慮所得稅影響)？(複選) (A)備抵呆帳增加$40,000 (B)債券投資減少$360,000 (C)金融負債增加$43,000 (D)金融資產增加$43,000 (E)淨利減少$3,000。[106會計師中會]

借：現 金 $403,000

貸：FVPL金融資產 $360,000

金融資產移轉負債  40,000

保證負債    3,000

(A)無關。(B)債券投資減少=$400,000-$40,000=$360,000。(C)金融負債增加=$40,000+$3,000=$43,000。(D)金融資產增加=$403,000-$360,000=$43,000。(E)無處分損益。

【B】05.甲公司於X1年5月28日以每股$25之價格購入乙公司股票32,000股，並分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。X1年9月15日乙公司分配10%股票股利，當時市場價格為每股$26。另外，X1年12月31日乙公司股票之市價為每股$24。關於該股票投資，甲公司X1年之本期淨利影響數為 (A)增加$19,200 (B)增加$44,800 (C)減少$32,000 (D)減少$64,000。[107初考]

淨利增加=$24×32,000×(1+10%)-$25×32,000=$44,800

【C】06.甲公司X1年12月12日以$23,000購入乙公司之普通股作為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」，若該投資X1年底之公允價值為$25,000，而X2年1月23日甲公司出售時之公允價值為$28,000，請問X2年應認列之相關利益為 (A)$0 (B)$2,000 (C)$3,000 (D)$5,000。[107初考]

認列利益=$28,000-$25,000=$3,000

【B】07.丙公司於X4年11月1日以$60,000購入甲公司普通股之買權，此買權持有人可於未來半年以每股$120買進甲公司普通股20,000股，丙公司並未指定此衍生性工具作為避險工具。X4年底甲公司普通股之市價為每股$130，此項買權於X4年底之時間價值為$40,000。下列有關丙公司X4年財務報表表達之敘述，正確者為 (A)X4年11月1日應借記；透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產$60,000 (B)X4年11月1日應借記；透過損益按公允價值衡量之金融資產$60,000 (C)X4年12月31日應貸記；金融資產評價利益$200,000 (D)X4年12月31日應貸記；其他綜合損益－金融資產未實現損益$180,000。[108退役三等中會]

未指定為避險工具之衍生性金融資產，借：FVPL金融資產$60,000

買權內含價值=Max(市價-履約價, 0)=($130-$120)×20,000=$200,000

買權公允價值=內含價值+時間價值=$200,000+$40,000=$240,000

貸：金融資產評價利益$180,000 ($240,000-$60,000)

【D】08.下列有關「透過損益按公允價值衡量之金融資產」何者錯誤？ (A)期末應按公允價值衡量 (B)評價損益應列入本期淨利 (C)被投資公司發放之現金股利得作為股利收入 (D)期末時若未來即將出售則無須按公允價值衡量。[109地方五等]

(D)期末按公允價值衡量金融資產的帳面金額。

【C】09.下列何者應列為流動資產？ (A)存在銀行的退休基金 (B)指定作為未來償還長期負債之存款 (C)為交易目的持有之債務工具投資 (D)目的在控制被投資公司的股票投資。[109地方五等]

(A)列於退休基金。(B)列為償債基金。(C)列為FVPL金融資產，屬於流動金融資產。(D)列為採用權益法之投資。

【D】10.2019年1月1日甲公司以$4,000,000購買乙公司200,000股普通股，並於原始認列時分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。甲公司於2019年7月20日自乙公司收到現金股利$300,000，乙公司的股票在2019年12月31日當天之公允價值為每股$26。試問在2019年甲公司認列有關乙公司投資之損益為何？該金融資產於2019年底餘額為何(包含投資總額及評價調整)？ (A)$300,000；$4,000,000 (B)$1,500,000；$5,500,000 (C)$1,200,000；$5,200,000 (D)$1,500,000；$5,200,000。[109調查四等]

投資損益=$300,000+($26×200,000-$4,000,000)=$1,500,000

金融資產餘額=$26×200,000=5200000

【A】11.甲公司為買賣業，該公司X1年交易目的金融資產評價利益$1,200，交易目的金融資產期初帳面金額$14,400(成本$12,000，評價調整(借餘)$2,400)，交易目的金融資產期末帳面金額$18,000(成本$19,200，評價調整(貸餘)$1,200)。甲公司之交易目的金融資產交易均為現金交易。甲公司X1年因交易目的金融資產而發生之現金淨流出為 (A)$2,400 (B)$3,600 (C)$4,800 (D)$7,200。[110地方三等]

現金淨流出=$18,000-$14,400-$1,200=$2,400

【D】12.乙公司持有丙公司股票，該投資於X2年1月1日資產負債表列報「透過損益按公允價值衡量之投資」$600,000與「透過損益按公允價值衡量之投資評價調整」為$30,000(貸餘)。X2年7月1日以每股$25出售半數(15,000股)之丙公司股票。X3年3月1日以每股$12再購買丙公司股票3,000股。X2年底與X3年底丙公司股票每股公允價值分別為$23與$15。請問X3年底「透過損益按公允價值衡量之投資評價調整」餘額為何？ (A)$90,000 (B)$45,000 (C)$(33,000) (D)$(66,000)。[110身心三等]

單位成本=$600,000÷(15,000×2)=$20

X3年底股數=15,000+3,000=18,000

平均單位成本=($20×15,000+$12×3,000)÷18,000=$18.67

評價調整=($15-$18.67)×18,000=$(66,000)

【C】13.甲公司於X1年10月1日以每股$50買入乙公司股票3,000股，並將此投資透過損益按公允價值衡量，乙公司股票於X1年年底的每股市價為$43。甲公司於X2年7月1日收到乙公司所發放的現金股利$2,400，且於X2年8月15日以每股$59出售所有乙公司股票。請問甲公司該投資對X2年淨利之影響為何？ (A)$29,400 (B)$27,000 (C)$50,400 (D)$48,000。[110初考]

淨利增加=($59-$43)×3,000+$2,400=$50,400

【C】14.甲公司於X1年5月1日以$19,600另加手續費$98買入乙公司金額為$20,000之公司債，列入「透過損益按公允價值衡量之金融資產」，公司債票面利率年息4%，有效利率年息5%，每年分別於4月30日及10月31日付息。甲公司於11月1日處分乙公司債券，扣除手續費$100後，收到現金$20,200，試問甲公司持有並處分乙公司債券，對甲公司X1年損益之影響為何？ (A)增加淨利$892 (B)增加淨利$900 (C)增加淨利$902 (D)增加淨利$992。[106身心五等]

10/31利息收入=$20,000×4%×6/12=$400

11/1金融資產評價利益=$20,200+$100-$19,600=$700

增加淨利=$400+$700-$98-$100=$902

【B】15.甲公司於X1年5月1日購入乙公司發行之二年期、面額$100,000、6%公司債，作為透過損益按公允價值衡量金融資產，共支付$103,000(包含應計利息$1,000及手續費$2,000)，該公司債每年3月1日及9月1日各支付利息一次。甲公司在收到第一筆利息後，隨即將所持有之乙公司公司債全數以$103,000之價格出售，另支付手續費$2,000，甲公司X1年該投資所有交易對本期損益之影響數金額為何(不考慮所得稅)？ (A)$0 (B)$1,000 (C)$2,000 (D)3,000。[109身心四等]

本期損益之影響數金額=-$2,000+$2,000+$3,000-$2,000=$1,000

【C】16.南坊公司於X1年以$205,446購買A公司發行三年期面額$200,000之公司債，票面利率6%，有效利率5%，每年底付息，公司將此債券分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。若X1年底該公司債之公允價值為$212,000，且南坊公司不攤銷購入債券之溢價，關於該投資對該公司X1年財務報表之影響，下列敘述何者正確？(不考慮所得稅) (A)該投資X1年底之帳面金額為$205,446 (B)該投資之帳面金額X1年度增加$18,554 (C)須認列透過損益按公允價值衡量之金融資產利益$6,554 (D)無影響。[110地方五等]

FVPL金融資產之溢折價，可攤銷或不攤銷。

利益=$212,000-$205,446=$6,554

【綜合題】

【身心三等107-2】乙公司於2017年12月28日，以每股$40自集中市場買入A公司1,000股股票，同年12月29日為股市封關日，乙公司投資A公司股票於2018年1月2日交割，乙公司將該股票投資分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。2018年12月29日乙公司以每股$50出售A公司股票，並於2019年1月2日交割。A公司股價資料為：2017年12月29日$42、2018年1月2日$39以及2019年1月2日$52。試依不同情況，作乙公司購買及出售股票之分錄：(一)乙公司採用交易日會計處理投資相關交易。

(二)乙公司採用交割日會計處理投資相關交易。