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題目一 (請直接點選題目觀看答案)
甲公司於X1年1月1日發行普通股10,000股，以股份交換方式吸收合併乙公司，當日甲公司普通股每股股價為$50，每股面額為$10。收購日乙公司各項可辨認資產及負債之公允價值與課稅基礎如下：
乙公司可辨認資產及負債於收購日之公允價值
(不含遞延所得稅)與課稅基礎
| 公允價值 | 課稅基礎 | 公允價值 | 課稅基礎 | ||
| 資產： | 負債： | ||||
| 現金 | $100,000 | $100,000 | 應付帳款 | $200,000 | $200,000 |
| 存貨 | 300,000 | 300,000 | 應付公司債 | 450,000 | 500,000 |
| 設備 | 500,000 | 500,000 | 估計產品 | ||
| 保證負債 | 200,000 | 0 | |||
| 無形資產− | |||||
| 客戶關係 | 400,000 | 0 | |||
| 資產總額 | $1,300,000 | $900,000 | 負債總額 | $850,000 | $700,000 |
甲公司於X1年12月31日估計產品保證負債之帳面金額為$150,000。由於收購後原乙公司所屬事業單位之獲利不如預期，甲公司評估未來很有可能僅有$50,000之課稅所得可供減除乙公司累積營業虧損。甲公司X1年底發生商譽減損$2,500。
甲公司X1年之課稅所得為$2,000,000，適用稅率為20%，除以上所述者外，無其他暫時性差異。
試作：
- 計算收購日合併商譽之金額。(4分)
- 甲公司於X1年1月1日收購乙公司之分錄。(4分)
- 計算甲公司X1年度之所得稅費用。(5分)
- 甲公司於X1年12月31日認列所得稅費用之分錄。(4分)
- X1年初未攤銷差額
=10,000×$50-($900,000-$700,000)
=$300,000
差額分攤與攤銷如下：
| 項目 | 年初金額 | 攤銷額與減損 | 年底金額 |
| 遞延所得稅資產- 虧損後抵 | $20,000 | (10,000) | $10,000 |
| 無形資產-客戶關係 | 400,000 | (40,000) | 360,000 |
| 遞延所得稅負債- 客戶關係 | (80,000) | 8,000 | (72,000) |
| 應付公司債 | 50,000 | (10,000) | 40,000 |
| 遞延所得稅負債- 應付公司債 | (10,000) | 2,000 | (8,000) |
| 估計產品保證負債 | (200,000) | 50,000 | (150,000) |
| 遞延所得稅資產- 保證負債 | 40,000 | (10,000) | 30,000 |
| 商譽 | 100,000 | (12,500) | 87,500 |
| 遞延所得稅負債- 商譽 | (20,000) | 2,500 | (17,500) |
| 合計 | $300,000 |
=$100,000×20%
=$20,000
商譽=$100,000
- 遞延所得稅資產
=$20,000+$40,000
=$60,000遞延所得稅負債
=$80,000+$10,000+$20,000
=$110,000X1.1.1 現金 100,000 存貨 300,000 設備 500,000 無形資產-客戶關係 400,000 遞延所得稅資產 60,000 商譽 100,000 應付帳款 200,000 應付公司債 450,000 遞延所得稅負債 110,000 普通股股本 100,000 資本公積-普通股 400,000 - X1年所得稅費用
=$2,000,000×20%+$10,000+$10,000-$8,000-$2,000-$2,500
=$407,500
| X1.12.31 | 所得稅費用 | 407,500 | |
| 遞延所得稅負債 | 12,500 | ||
| 遞延所得稅資產 | 20,000 | ||
| 應付所得稅 | 400,000 |
題目二
甲公司X6年4月份資產變現及負債清償表(Statement of Realization and Liquidation)上之期初餘額如下：
甲公司─破產程序進行中破產管理人─王先生資產變現及負債清償表X6年4月1日至4月30日 | |||||||
| 資產 | 負債 | 破產 財團 權益 | |||||
| 現金 | 非現金 | 完全 擔保 | 部分 擔保 | 無擔保 | |||
| 具 優先權 | 不具 優先權 | ||||||
| 期初 餘額 | $8,000 | $202,000 | $64,000 | $24,000 | $16,000 | $110,000 | $(4,000) |
- 帳面金額$24,000之存貨以$20,000售出，所得款項用於清償以該存貨為部分擔保之$24,000應付帳款。
- 應收帳款收現$32,000，另有$8,000沖銷為壞帳。
- 清償X5年底欠繳之地價稅$16,000。
- 以$90,000處分帳面金額為$100,000之建築物，所得款項用以清償其完全擔保之應付票據$64,000。
- 支付X6年3月份已認列之破產財團管理費$10,000。
- X6年4月份破產財團管理費$15,000，尚未支付。
- 計算甲公司X6年4月30日資產變現及負債清償表中下列項目之餘額：(5分)
①現金 ②部分擔保負債 ③無擔保具優先權負債 ④無擔保不具優先權負債 ⑤破產財團權益 - 若X6年4月30日剩餘非現金資產估計淨變現金額為$42,600，則無擔保不具優先權負債預計獲償率為何？(3分)
- 現金=$40,000
- 部分擔保負債=$0
- 無擔保具優先權負債=$15,000
- 無擔保不具優先權負債=$110,000
- 破產財團權益=$(47,000)
- $42,600+$40,000=$82,600
$82,600-$15,000=$67,600
$67,600÷$110,000=61.4545%
題目三
甲公司與乙公司於X1年年初簽訂合約，設立一家由雙方聯合控制之丙公司，雙方各出資$1,000,000，分別享有丙公司淨資產50%之權益。丙公司X1年度與X2年度帳列淨利分別為$300,000、$420,000，每年8月均發放現金股利$250,000。X1年與X2年度甲、乙、丙三家公司發生下列交易事項：
- X1年4月1日甲公司將成本$600,000，累計折舊$200,000之機器設備以$450,000出售予丙公司，該機器設備尚可使用5年，無殘值，採直線法提列折舊，甲公司與丙公司對設備之後續衡量均採成本模式。
- X1年7月1日甲公司將生產之電腦設備以$240,000出售予乙公司，該電腦設備成本$180,000，耐用年限4年，無殘值，採直線法提列折舊，乙公司對設備之後續衡量採成本模式。
- 丙公司於X2年將成本$100,000的商品以$120,000出售予乙公司，至X2年底乙公司仍有40%的商品未出售。
- 分別計算甲公司及乙公司X1年度與X2年度應認列之合資淨利份額。(6分)
- 分別計算X2年12月31日甲公司及乙公司對丙公司合資投資之帳列金額。(4分)
- 甲對丙合資之實現損益： $600,000-$200,000=$400,000
$450,000-$400,000=$50,000
$50,000×50%=$25,000
$25,000÷5=$5,000
$5,000×9/12=$3,750丙合資對乙之實現損益：
($120,000-$100,000)×40%=$8,000
$8,000×50%=$4,000
X1年甲認列合資淨利份額
=$300,000×50%-$25,000+$3,750
=$128,750X1年乙認列合資淨利份額
=$300,000×50%
=$150,000X2年甲認列合資淨利份額
=$420,000×50%+$5,000
=$215,000X1年乙認列合資淨利份額
=$420,000×50%-$4,000
=$206,000 - X2年底甲對合資投資帳戶餘額
=$1,000,000+$128,750-$250,000×50%
+$215,000-$250,000×50%=$1,093,750X2年底乙對合資投資帳戶餘額
=$1,000,000+$150,000-$250,000×50%
+$206,000-$250,000×50%
=$1,106,000
題目四
甲公司於X1年1月1日以每股$30買入100股乙公司股票，並將該股票投資分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資」。甲公司為規避前述股票公允價值下跌之風險，於X1年1月1日買入X1年3月31日到期之賣出選擇權，其標的物為100股乙公司股票，履約價格為$30，權利金為$500，且到期時以現金淨額交割。甲公司指定以前述賣權之內含價值規避股票公允價值下跌之風險。X1年1月1日及X1年3月31日乙公司股票每股市價分別為$30及$28。
試作：
- X1年1月1日與X1年3月31日購入股票及避險之相關分錄。(12分)
- 甲公司是否能以該股票賣權之整體公允價值變動作為避險工具，規避其所持有股票投資公允價值下跌之風險而適用避險會計？(1分)
- 若甲公司並未於X1年1月1日買入乙公司股票，但預期高度很有可能於X1年4月1日買入乙公司股票100股，且將該股票以公允價值衡量並將公允價值之變動列報於其他綜合損益。試問甲公司是否能指定與前述股票選擇權之履約價格、權利期間與標的物相同之股票買權之內含價值部分為避險工具，以規避前述權益工具之預期購買之現金流量風險而適用避險會計？(請敘明原因)(2分)
| X1.1.1 | 證券投資-透過其他綜合損益 | 3,000 | |
| 現金 | 3,000 | ||
| 說明：100×$30=$3,000 | |||
| 避險之金融工具-選擇權 | 500 | ||
| 現金 | 500 | ||
| X1.3.31 | 其他綜合損益-公允價值避險-被避險項目之損失 | 200 | |
| 證券投資-透過其他綜合損益 | 200 | ||
| 說明：($28-$30)×100=-$200 | |||
| 其他綜合損益-時間價值 | 500 | ||
| 其他綜合損益-公允價值避險-避險工具之利益 | 200 | ||
| 避險之金融工具-選擇權 | 300 | ||
| 其他費用-選擇權攤銷費用 | 500 | ||
| 其他綜合損益-時間價值-重分類調整 | 500 | ||
| (結轉權益) | 其他權益-公允價值避險 | 200 | |
| 其他綜合損益-公允價值避險-被避險項目之損失 | 200 | ||
| 其他綜合損益-公允價值避險-避險工具之利益 | 200 | ||
| 其他權益-公允價值避險 | 200 | ||
| 其他綜合損益-時間價值-重分類調整 | 500 | ||
| 其他綜合損益-時間價值 | 500 |
- 可以整體公允價值變動指定避險。
- 現金流量避險之目的係為遞延避險工具之利益或損失至被避險之期望未來現金流量影響損益之一個或多個期間。將「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資」之預期購買作為現金流量避險之被避險項目，其避險工具被遞延之任何利益或損失無法適當地於將達成抵銷之期間內被重分類至損益，因此無法作為現金流量避險之被避險項目。
測驗題
| (B) 或 (C) | 1 | 甲公司於X6年初發行面額$10、市價$45之普通股400股，並承擔乙公司公允價值$1,500之負債，而順利取得乙公司之全部淨資產。收購日甲公司取得乙公司之成本應為：
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| (D) | 2 | 甲公司以現金$1,500,000收購乙公司所有股權，當日乙公司可辨認淨資產公允價值為$1,200,000，但其帳面金額與課稅基礎均為$1,000,000。假設甲、乙公司適用之所得稅率均為17%，收購日前甲公司與乙公司均無遞延所得稅資產或負債。假設商譽之課稅基礎為$300,000，試問該收購之合併商譽為何？
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| (B) 或 (D) | 3 | 甲公司於X4年收購乙公司100%股權。乙公司與當地稅務機關因X1年所得稅核定爭議進行行政訴訟，該稅務機關要求乙公司補繳所得稅$5,000,000。乙公司之原股東同意，若該稅務訴訟之結果為乙公司敗訴，將給予甲公司全額補償。甲公司於收購日評估該行政訴訟乙公司有60%之機率將敗訴，該所得稅負債之公允價值為$2,850,000，且一旦敗訴，乙公司原股東不履行補償承諾之可能性極低。甲公司於收購日應認列之補償性資產金額為何？
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| (B) | 4 | 甲公司於X1年1月1日以現金$8,000,000收購乙公司100%股權，並發行以市價基礎衡量為$500,000之員工認股權替換乙公司原有之員工認股權，收購日乙公司可辨認淨資產之公允價值為$7,500,000。乙公司該員工認股權計畫之原始既得期間為5年，無績效條件，於收購日以市價基礎衡量之金額為$400,000，尚未行使認股權之員工均已服務滿3年。甲公司該替代性認股權計畫未要求乙公司員工於合併後須提供任何服務。甲公司該收購交易產生之合併商譽金額為何？
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| (D) | 5 | 甲公司於X3年8月31日吸收合併乙公司，並聘請一鑑價公司針對取得的精密儀器設備進行評價。但至X3年底該評價仍未完成，甲公司遂以$360,000認列該機器設備，估計耐用年限自收購日起有6年、無殘值，採直線法提列折舊。X4年2月底該機器設備鑑價報告完成，認為該機器設備X4年2月底公允價值為$392,000、在收購日的公允價值則為$420,000，耐用年限自收購日起有5年。甲公司X4年收到該鑑價報告後，針對X3年財務報表應如何處理？
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| (C) | 6 | 甲公司X1年1月1日以現金$870,000取得乙公司90%普通股股權並取得控制，另依收購日公允價值$88,000衡量非控制權益。X1年1月1日乙公司之權益包括普通股股本$500,000與保留盈餘$350,000；且乙公司之可辨認淨資產公允價值與帳面金額相等。同時，甲公司另以現金$660,000取得丙公司80%普通股股權並取得控制，且依收購日丙公司可辨認淨資產公允價值之比例份額衡量非控制權益。X1年1月1日丙公司之權益包括普通股股本$525,000及保留盈餘$300,000，丙公司可辨認淨資產之公允價值與帳面金額相等。X1年度中，乙公司將成本$60,000之商品以$80,000出售予丙公司；丙公司X2年度始將此項交易之全部商品售予集團外之第三方。乙公司與丙公司X1年度之淨利分別為$200,000與$60,000，X1年度乙公司與丙公司皆未宣告發放現金股利。下列敘述何者正確？
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| (D) | 7 | X2年1月1日甲公司以現金$1,800,000取得乙公司80%普通股股權並取得控制，另依可辨認淨資產公允價值之比例份額衡量非控制權益。X2年1月1日乙公司之可辨認淨資產公允價值為$2,100,000；且除設備帳面金額低估$100,000外，乙公司其他可辨認淨資產之公允價值與帳面金額皆相等；又該低估之設備自X2年1月1日估計耐用年限為5年，以直線法提列折舊且無估計殘值。乙公司於X2年1月1日以$1,452,451發行四年期公司債，面額$1,500,000，票面利率9%，每年12月31日支付利息，發行時之市場利率10%。甲公司於X2年12月31日在公開市場以$500,000加計利息買入公司三分之一流通在外之公司債，作為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」投資。甲公司之債券投資與乙公司之應付公司債皆以有效利率法攤銷溢折價。乙公司X2年度與X3年度之淨利分別為$1,000,000與$1,250,000，兩年度均未發放股利。下列敘述何者錯誤？
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| (A) | 8 | 甲公司持有乙公司流通在外55%股權，並具有控制。X1年度乙公司出售商品予甲公司，並做下列分錄：（借）應收帳款$40,000、（貸）銷貨收入$40,000，乙公司皆以商品成本加價25%作為銷售價格。截至X1年12月31日甲公司尚有該商品四分之一未售出。甲公司X1年度合併工作底稿應如何沖銷與調整此筆交易產生的未實現（損）益
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| (D) | 9 | 乙公司為甲公司100%持有之子公司，X1年1月1日甲公司以$20,000將一輛卡車出售予乙公司，當日該卡車之帳面金額為$15,000，尚可使用5年，無殘值。甲、乙兩家公司皆採直線法提列折舊。除該卡車外，甲公司與乙公司皆無其他折舊性資產。試問甲公司X1年度合併財務報表上折舊費用及卡車之帳面金額各為多少
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| (A) | 10 | 甲公司持有乙公司100%股權，採權益法處理該投資，且無合併商譽。X6年初乙公司以$590,000取得甲公司10%股權，當時甲公司之權益$5,500,000。上述兩投資發生時，被投資公司各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。X6年度甲公司不含投資收益之本身淨利$714,000，年底宣告且發放現金股利$196,000。甲公司採庫藏股票法處理甲、乙公司間之相互持股，X6年底有關合併財務報表之敘述，下列何者正確？
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| (C) | 11 | 子公司可轉換公司債為具稀釋作用之可轉換為母公司普通股的潛在普通股，在計算合併稀釋每股盈餘時，下列敘述何者正確？
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| (B) | 12 | 甲公司於X5年1月1日取得乙公司80%股權並具控制，採權益法處理該項投資。當日乙公司可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。X5年1月2日甲公司將帳面金額$2,500的機器以$6,500出售予乙公司，該機器尚可使用10年，無殘值，採用直線法提列折舊。兩家公司對機器之後續衡量均採成本模式。甲公司及乙公司適用之所得稅率分別為20%及25%。有關X5年所得稅費用之敘述，下列何者正確？
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| (A) | 13 | 臺北公司分別持有臺中公司80%股權以及臺南公司40%股權，臺中公司持有臺南公司30%股權，三家公司均採權益法處理其投資。X1年度臺北公司、臺中公司及臺南公司不含投資收益之淨利分別為$45,000、$300,000與$250,000，每一家淨利皆含有母子公司間交易之未實現利益$20,000，且臺北公司對臺中公司之投資以及臺中公司對臺南公司之投資，在權益法下每年各應調整未入帳專利權之攤銷數$15,000。試求X1年歸屬於臺南公司之非控制權益淨利為何？
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| (A) | 14 | X1年12月31日甲公司以$540,000取得乙公司90%股權並具控制，採權益法處理該投資，並依可辨認資產比例份額衡量非控制權益。當日除乙公司設備低估$200,000外，其餘可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值，且無合併商譽，該設備尚可使用10年。X1年12月31日乙公司之權益包括股本$250,000及保留盈餘$150,000。X2年1月1日乙公司取得甲公司5%股權（1,000股），X2年甲公司與乙公司本身淨利（不含投資收益及股利收入）分別為$50,000與$40,000，皆未發放股利，X2年合併綜合損益表之本期淨利為何？
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| (C) | 15 | 甲公司持有乙公司70%股權並具控制。X5年甲公司與乙公司全年流通在外普通股數分別為100,000股與10,000股。X5年1月2日乙公司將帳面金額$15,000的機器以$20,000出售予甲公司，該機器尚可使用5年，無殘值，採用直線法提列折舊。兩家公司對機器之後續衡量均採成本模式。甲公司與乙公司不含投資收益與股利收入之本身淨利分別為$125,000與$54,000。X5年度甲公司合併基本每股盈餘為何？（小數點計算至第二位，第三位四捨五入。）
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| (D) | 16 | 下列何者不屬於聯合營運？
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| (A) | 17 | 丙公司X1年1月1日以新臺幣$6,400,000取得日本C公司80%股權並具控制，且依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。該日本C公司以日元記帳，收購日可辨認淨資產帳面金額為日元20,000,000，公允價值為日元25,000,000，差額係未入帳專利權所致，該專利權之效益年限自收購日起尚有10年。C公司之X1年銷貨收入為日元36,500,000，銷貨成本為日元20,000,000，折舊費用為日元3,000,000，其他營業費用為日元5,000,000。X1年期末C公司因外幣交易導致兌換損失為日元500,000。C公司X1年未宣告發放現金股利。日元對新臺幣之直接匯率如後：X1年1月1日匯率為0.32，X1年平均匯率為0.325，X1年底匯率為0.33。丙公司之功能性貨幣及表達貨幣為新臺幣，C公司之功能性貨幣為日元。日元與新臺幣皆非為高度通貨膨脹經濟下之貨幣。丙公司採權益法下，對C公司X1年之投資收益為何？
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| (A) 或 (C) | 18 | X2年1月1日甲公司以美元$250,000取得美國乙公司普通股股權，分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」投資，但該權益證券之公允價值無法可靠衡量。X3年12月31日甲公司投資乙公司之帳面金額仍為美元$250,000，且X3年度乙公司未宣告發放股利。有關新臺幣與美元的兌換匯率如下：甲公司之功能性貨幣為新臺幣，試問X3年度甲公司認列有關投資美國乙公司之兌換損益為何？
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| (C) | 19 | 國外營運機構淨投資之避險，有關其避險會計處理，下列敘述何者正確？
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| (C) | 20 | 期中財務報表中，有關成本與費用之認列，下列敘述何者錯誤？
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| (D) | 21 | 請問那一期間的損益不會出現X2年第三季季報（1月1日至9月30日）之綜合損益表？
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| (D) | 22 | 甲公司破產計畫表（statement of affairs）顯示負債金額如下：應付帳款$800,000，應付房屋稅$100,000，應付票據$500,000；其中，應付票據以帳面金額$300,000，估計淨變現價值$350,000之存貨為擔保品。若無擔保非優先債務之預期獲償率為60%，則估計甲公司資產總額之淨變現價值為何？
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| (B) | 23 | X1年甲公司與其分公司相關資料如下：①分公司退回瑕疵商品$7,500，但總公司至期末尚未收到該批商品。②總公司代分公司支付$6,400保險費用，但分公司誤記為$4,600。③總公司分攤$13,000行政費用給分公司負擔，但分公司尚未入帳。④總公司移轉商品予分公司均按進貨成本加價15%。X1年12月31日「發貨分公司」金額為$380,000，「總公司來貨」金額為$428,400，差額係存貨加價及在途存貨所致。⑤總公司支付發貨分公司之緊急運費$1,200，總公司全額計入分公司往來帳戶，分公司則尚未紀錄該筆運費，但正常運費為$900。若X1年期末調整前分公司帳上之總公司往來帳戶餘額為$485,500，調整後正確餘額應為多少？
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| (B) | 24 | 信義消費者權益基金會之會員分基本會員與贊助會員，每年會費分別為$1,000與$5,000。每位會員每年繳費後可立即獲得價值$500的健康消費年鑑一冊。X9年初該基金會收到100位基本會員，200位贊助會員之會費，該基金會可認列：
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| (A) | 25 | 甲公司持有乙公司80%股權，X8年合併淨利為$600,000、非控制權益淨利為$150,000，合併資產負債表中部分項目於X8年之變動情形如下：
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