109 普 考 政府會計

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高點‧高上【版權所有，重製必究！】高點‧高上公職109高普考重點題神1-1【政府會計】<羅威(張哲銘)老師精選>重點提示一、配合會計法29條修正後「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」及「政府會計觀念與準則公報」是考試的內容重點，宜加強了解。(1)處分固定資會計分錄作特殊修正，宜特別注意：移出借：淨資產累計折舊－XX貸：固定資產－XX處分出售借：固定資產－XX貸：淨資產借：繳付公庫數應收款項應收其他基金款應收其他政府款財產交易損失貸：固定資產－XX財產交易利益(2)報廢固定資會計分錄，宜特別注意：發生借：財產交易損失累計折舊－XX貸：固定資產－XX支付或發生拆除報廢資產支出借：財產交易損失貸：公庫撥入數出售報廢資產或廢料借：繳付公庫數應收款項應收其他基金款應收其他政府款貸：財產交易利益二、中央政府普通公務單位會計制度之一致規定折舊計算上需特別注意殘值及增減值。Q1：折舊（耗）及攤銷為何要採用「直線法」？公式為何？A1：一、理由如下：（一）公務機關之財產每年使用情形大致相同，產生服務價值大致相當。（二）計算簡單、容易瞭解。（三）直線法為現行會計實務上採用最多的一種折舊（耗）及攤銷方法。二、公式=（成本－殘值）/使用年限總月數。

高點‧高上【版權所有，重製必究！】高點‧高上公職109高普考重點題神1-2Q2：財產以直線法計提折舊（耗）及攤銷，其殘值如何估計？A2：公務機關財產普遍使用至不堪用後報廢，故賸餘價值很低，為避免殘值設定0，導致提完折舊後仍再使用之財產帳面價值為0，易造成財產不存在之顧慮，爰折舊性財產殘值預設為定額（成本之1%，四捨五入至整數）；或由業管單位自行估計後提供給財管人員登載，但不可低於上開定額。折耗及攤銷性資產（如經濟動物或權利）殘值預設為0。。Q3：何謂累計折舊（耗）及攤銷？A3：累計折舊（耗）及攤銷係指截至目前為止，已提列之折舊（耗）及攤銷數之總和。Q4：以前年度取得財產，應如何計算折舊（耗）及攤銷？A4：以前年度已取得之財產，其已過期間累計折舊（耗）及攤銷之補提，原則採直線法計算之，其中成本為原始取得成本加上已過期間曾經發生之增值與減值的總和，殘值預設為定額或自行估列，使用年限仍與現行作法同。﹝例﹞99年12月31日A機關取得機器一台，價值1萬元，最低使用年限10年，在105年1月1日將累計折舊計入財產價值時，財管系統需一次補提100.1~104.12月間之累計折舊。100.1~104.12月之累計折舊=（10,000-100）／120 x 60 = 4,950（元）Q5：取得不滿一月之財產，應如何計算折舊（耗）及攤銷？A5：取得不滿一月之財產，於購置日之次月起開始計提折舊（耗）及攤銷。﹝例﹞100年1月1日A機關購置機器1台，使用年限為10年，購置當月（100年1月）不計提折舊，於購置日次月（100年2月）開始提列折舊，年限截止當月（110年1月），提列整月折舊。Q6：每月計算折舊（耗）及攤銷數時，四捨五入差額應如何處理？A6：一、每月折舊（耗）及攤銷數=（成本－殘值）／使用年限總月數，四捨五入至整數，每個月的四捨五入差額皆累積計入最後一個月份折舊（耗）及攤銷數中。二、另有不同作法：每個月就財產之當時帳面價值，重新計算應列之折舊（耗）及攤銷金額，四捨五入至整數。（國產署基金系統作法）﹝例﹞100年1月1日A機關以1萬元購置機器1台，使用年限為10年。（一）以四捨五入差額累積計入最後一個月為例：每月折舊數︰（10,000－100）／120=83（元）最後1個月份折舊數：（10,000－100）－83×119=23（元）（二）按月就財產帳面價值重新計算折舊（耗）及攤銷數，四捨五入至整數：100.2月折舊數︰（10,000－100）／120=83（元）100.3月折舊數︰（10,000－83－100）／119=82（元）Q7：財產遇有增（減）值時，應如何計算折舊（耗）及攤銷？A7：每月折舊（耗）及攤銷數=〔帳面價值＋增值（－減值）－殘值〕/剩餘使用年限總月數。﹝例﹞100年1月1日A機關以1萬元購置機器1台，使用年限為10年，100年7月1日增值2,000元，100年8月1日減值1,000元。（一）以四捨五入差額累積計入最後一個月為例：1.增值前之每月折舊數（100.2～100.6）︰（10,000－100）／120=83（元）

高點‧高上【版權所有，重製必究！】高點‧高上公職109高普考重點題神1-32.增值當月之折舊數（100.7）︰（10,000－83×5＋2,000－100）／115=100（元）3.減值時，按比例除帳（100.8）：100.7月(1)除帳金額(2)100.8月=(1)-(2)(1)原始價值或增減值12,0001,00011,000(2)累計折舊515434724.減值當月之折舊數（100.8）︰（11,000－472－100）／114=91（元）（二）按月就財產帳面價值重新計算折舊（耗）及攤銷數，四捨五入至整數：1.增值前之每月折舊數（100.2～100.6）︰100.2月折舊數︰（10,000－100）／120=83（元）100.3月折舊數︰（10,000－83－100）／119=82（元）100.4月折舊數︰（10,000－83－82－100）／118=83（元）100.5月折舊數︰（10,000－83－82－83－100）／117=82（元）100.6月折舊數︰（10,000－83－82－83－82－100）／116=83（元）2.增值當月之折舊數（100.7）︰（10,000－83－82－83－82－83＋2,000－100）／115=100（元）3.減值時，按比例除帳（100.8）：100.7月(1)除帳金額(2)100.8月=(1)-(2)(1)原始價值或增減值12,0001,00011,000(2)累計折舊513434704.減值當月之折舊數（100.8）︰（11,000－470－100）／114=91（元）Q8：已達使用年限之財產，如仍有使用價值，是否應重新評估該資產之剩餘使用年限及殘值？A8：一、已達使用年限之財產，如仍有使用價值，基於成本效益及重要性之考量，參採營利事業所得稅查核準則第95條之規定，以較彈性之處理方式，由單位自行決定是否就預估可使用年數及重新估計之殘值，按原提列方法計提折舊（耗）及攤銷。若該財產遇有增值之情況，應考慮延長最低使用年限，以計算增值部分每月折舊（耗）及攤銷數。若該財產遇有減值之情況，則同Q12依減值比例除帳。二、每月折舊（耗）及攤銷數＝（帳面價值－重新估計之殘值）/重新估計之剩餘使用年限總月數。﹝例﹞100年1月1日A機關以1萬元購置機器1台，使用年限為10年，估計殘值100元。110年1月A機關自行估計尚可使用1年，重新估計之殘值0元。（一）以四捨五入差額累積計入最後一個月為例：110.2～110.12每月折舊數︰（100－0）／12=8（元）111.1月折舊數：100－8×11=12（元）

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